PORQUE É IMPORTANTE SABER COMO FAZER UMA AUDITORIA OPERACIONAL?
Antes de mais nada permita-me apresentar o que você vai aprender com no blog post de hoje:
- Conhecer as Normas de Auditoria;
- Identificar as Normas relativas à pessoa do auditor;
- Compreender as Normas para o trabalho de campo do auditor;
- Entender as Normas relativas à opinião do auditor;
- Estudar as Normas para apresentação de relatórios.
Entendendo o que são as normas de auditoria.
As normas de auditoria estabelecem os requisitos mínimos que devem ser observadas pelo auditor e pela instituição que fará a auditoria na realização do processo auditorial englobando todas as suas fases:
✔planejamento;
✔execução;
✔relatório e;
✔acompanhamento.
*As normas de auditoria abrangem instruções e procedimentos a serem observados pelo auditor quando da realização do seu trabalho.
Normas Técnicas relativas a atividade de auditoria representa o conjunto de normas que orientam o trabalho em campo.
Normas Profissional relativas à pessoa do auditor representam o conjunto de normas que orientam o trabalho de auditor.
No Brasil, não existem normas específicas para a auditoria operacional, seja ela aplicada no setor privado ou público.
Todavia, em diversos países, a exemplo dos EUA, existem normas específicas para a auditoria operacional.
Normas do Escritório de Contabilidade Governamental (GAO).
Normas de Auditoria Operacional da Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)
Normas de Auditoria do CFC Técnica
- NBC T 11 – Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis;
- NBC TA – Normas Técnicas de Auditoria Independente;
- NBC T 12 – Normas Técnicas de Auditoria Interna.
Normas de Auditoria do CFC Profissional
- NBC P 1 – Normas Profissionais dos Auditores Independentes;
- NBC P 3 – Normas Profissionais do Auditor Interno.
Auditor é o profissional que possui conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, e que procura obter elementos necessários para fundamentar a sua opinião sobre algum objeto de estudo.
Pessoa do Auditor X Tipo de Atividade
| Auditor | Função |
| Interno | Empregado que trabalha dentro da empresa |
| Fiscal | Servidor do poder público |
| Externo | Profissional independente e autônomo |
Normas da pessoa do auditor no que diz respeito às normas relativas à pessoa do auditor, são normas que servem para regular e orientar o trabalho dos auditores, servindo como guias em sua atuação.
| Normas | Independência |
| Imparcialidade | |
| Soberania | |
| Zelo Profissional | |
| Controle de Qualidade | |
| Conhecimento Técnico | |
| Capacidade Técnica |
Porque é importante saber como fazer uma AUDITORIA OPERACIONAL
Normas do trabalho de auditoria são normas que servem para regular e orientar o trabalho de auditoria, servindo como roteiro para a realização das atividades.
“O auditor quando executando o seu trabalho, terá livre acesso às dependências da organização auditada, bem como documentos, valores, livros e outros que são considerados indispensáveis para que este possa cumprir as suas atribuições”.
Normas para o trabalho de campo do auditor não pode ser negado ao auditor nenhum processo, documento ou informação.
Se e quando este tipo de situação ocorrer, o auditor deverá comunicar, por escrito, ao presidente da organização auditada, para que sejam tomadas as providências necessárias.
*É de extrema importância que todos os dados sejam oferecidos e de responsabilidade do auditor que isso seja verificado e cobrado para o bom andamento do processo de auditoria.
Ao fazer o planejamento o auditor deverá definir os objetivos, o escopo e a metodologia para alcançá-los, levando em consideração os seguintes pontos:
✔A importância e a necessidade dos usuários potenciais do relatório de auditoria
✔A compreensão do programa que será auditado
✔Os controles administrativos
✔Os critérios necessários para avaliar assuntos sujeitos à auditoria
✔Número de pessoal suficiente para efetuar a auditoria
✔Um plano escrito para a auditoria
Etapas e critérios para o desenvolvimento do processo de auditoria:
- Planejamento do trabalho – Prevendo a natureza, extensão e profundidade dos trabalhos.
- Elaboração do programa de trabalho – Os exames preliminares serão utilizados para suporte formal de trabalho.
- Avaliação dos controles internos – No seu trabalho, o auditor governamental, deverá efetuar exames avaliando a capacidade e efetividade dos controles internos, administrativo e contábil das unidades auditadas
Supervisão dos trabalhos de auditoria
“Todo trabalho de auditoria, desde seu planejamento até a emissão do parecer, bem como o acompanhamento dos resultados, deve ser supervisionado. ”
Registros da supervisão da equipe de auditoria
As evidências da supervisão exercida devem ficar registradas nos papéis de trabalho, elencando-se os seguintes itens:
- O correto planejamento dos trabalhos;
- A aplicação de procedimentos e técnicas para que as metas e objetivos da auditoria sejam atingidas;
- A adequada formulação dos papéis de trabalho;
- A análise da consistência das observações e conclusões;
- A observância dos princípios de auditoria;
- Os requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria;
- O cumprimento das normas de auditoria.
Normas relativas a opinião do auditor
✔O auditor deverá expressar a sua opinião mediante relatório ou parecer da auditoria;
✔O relatório éúnico e elaborado para cada auditoria que o profissional realizar;
✔O Parecer deverá conter os resultados dos exames efetuados, dependendo da forma ou tipo de auditoria.
Evidências do trabalho, trabalho de auditoria:
No trabalho de auditoria deve haver evidências suficientes, conclusivas e relevantes para o processo de fundamentação das opiniões e conclusões que os auditores formulam.
Deve ser mantido um registro dos trabalhos desenvolvidos, contendo informações que permitam ao auditor, sem conhecimento prévio da auditoria, a possibilidade de obtenção de evidências que auxiliem em suas conclusões e julgamentos
Características detalhadas no parecer
| Característica | Detalhamento: |
| Concisão | Uma linguagem clara e concisa, de forma que seja fácil o seu entendimento por todos, sem necessidade de explicações adicionais por parte de quem elaborou. |
| Objetividade | Conter mensagem clara a fim de que o leitor facilmente o que se pretendeu transmitir |
| Convicção | Relatar de tal modo que as evidências conduzam qualquer pessoa prudente às mesmas conclusões a que chegou o auditor. |
| Clareza | Assegurar-se de que a estrutura do relatório e a terminologia empregada permitam que as informações reveladas possam ser entendidas por quaisquer pessoas, ainda que não versadas na matéria |
| Integridade | Incluir no relatório todos os fatos relevantes observados, proporcionando uma visão objetiva das impropriedades ou irregularidades apontadas, recomendadas efetuadas e conclusão |
| Coerência | Assegurar-se de que os resultados da auditoria correspondam aos objetivos determinados |
| Oportunidade | Os relatórios devem ser emitidos tempestivamente, a fim de que os assuntos abordados sejam objeto de oportunas providências |
| Apresentação | Os assuntos devem ser apresentados em uma sequência lógica, segundo os objetivos do trabalho, de forma correta, em linguagem perfeita, isenta de erros ou rasuras que prejudiquem o correto entendimento |
| Conclusão | O relatório deve permitir a formação de opinião sobre as atividades realizadas |
O Relatório ou Parecer de auditoria também pode ser conhecido como Certificado de auditoria, podendo ser apresentado de algumas formas:
- Certificado Pleno
- Certificado Restritivo
- Certificado de irregularidade
RELATÓRIO, PARECER OU CERTIFICADO DE AUDITORIA
Certificado Pleno – É emitido pelo auditor quando este observa que foram seguidos de forma plena os princípios da legalidade, legitimidade e economicidade
Certificado restritivo – Na constatação de falhas, o auditor deverá apresentar omissões ou impropriedades no cumprimento das diretrizes governamentais, quanto aos princípios inerentes à administração pública
Certificado de Irregularidade – Emitido quando o auditor verifica o não seguimento dos princípios da legalidade, legitimidade e economicidade, como nos casos de comprovação de desfalque, desvio de bens entre outros, etc.
Os relatórios de auditoria deverão:
- Ser entregues por escrito, comunicando os resultados de cada auditoria;
- Ser apresentados tempestivamente, para que a informação seja usada de forma oportuna;
- Ser apresentados demonstrando no conteúdo, os objetivos, o escopo e a metodologia utilizada.
Na apresentação do relatório deve-se observar alguns pontos:
- Inclusão de recomendações a respeito de medidas apropriadas para corrigir áreas problemáticas e melhorar as operações;
- Declaração de que a auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria governamental geralmente aceitas;
- Indicar o escopo do trabalho nos controles administrativos e qualquer deficiência encontrada durante a auditoria;
- Citar resultados importantes da administração, principalmente quando as medidas adotadas podem ser utilizadas para melhorar outras áreas.
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